Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде

Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде
Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде
21 ноября 2022

Федеральная налоговая служба выпустила и разослала по инспекциям письмо от 10.10.22 № БВ-4-7/13450@. В нем — подборка недавней арбитражной практики, посвященной налоговым схемам с участием фиктивных поставщиков. Судьи признали, что нельзя аннулировать все без исключения расходы и вычеты, как того требуют ИФНС. Даже если покупатель создал цепочку псевдо-продавцов, он вправе показать затраты и вычесть НДС в определенной сумме. В какой именно — читайте в нашей статье.

Суть схемы

Речь идет об одной из самых распространенных налоговых схем. Фактически покупатель (заказчик) приобретает товары (работы, услуги) напрямую у производителя (подрядчика, исполнителя). Но по документам цепочка поставок длиннее. Между покупателем и настоящим поставщиком располагается искусственно созданная компания (ее называют технической, также используются слова «прокладка», «прослойка», «однодневка»). Деньги клиента поступают на счет «прослойки», и затем делятся на две части.

Фокус Проверить контрагента по «чёрным спискам» ФНС Попробовать бесплатно

Первая часть направляется на оплату фиктивных счетов, а на самом деле «обналичивается». В итоге средства возвращаются к организации-покупателю в виде «черного нала». Вторая часть денег переводится со счета «прослойки» настоящему поставщику или исполнителю.

Всю сумму, перечисленную на счет технической фирмы (первую и вторую части), покупатель относит на расходы, а входной НДС принимает к вычету. Из-за этого его облагаемая база снижается.

Справка

На практике встречаются схемы, состоящие из нескольких звеньев. Деньги клиента сначала приходят к первой технической компании, потом их часть переходит ко второй и т.д. Это позволяет еще больше «запутать следы».

Эксперт Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке

Как посчитают необоснованную налоговую выгоду

Инспекторы традиционно рассуждают так. Когда схема доказана (о доказательствах см. «Какая «налоговая оптимизация» считается недопустимой: читаем программное письмо ФНС»), проверяющие должны зафиксировать необоснованную налоговую выгоду в размере суммы, переведенной на счет технической фирмы. Эти средства в полном объеме нужно исключить из расходов, а вычет НДС по ним аннулировать.

Однако в комментируемом обзоре приведены примеры дел, когда Верховный суд приходил к другому выводу. Если компания-покупатель предоставит документы по сделке с истинным поставщиком, то необоснованную выгоду нужно считать иначе. А именно — как часть средств, направленную на «обналичку». Вторую часть, полученную настоящим продавцом, можно включить в затраты и принять по ней вычет входного НДС (определение ВС РФ от 15.12.21 № 305-ЭС21-18005).

Электронная подпись Заказать электронную подпись для дистанционной подачи документов в суд Получить через час

Внимание!

Не имеет значения, когда и как покупатель сообщит информацию по сделке с настоящим контрагентом. Он может сделать это в уточненной декларации, поданной после проверки (определение ВС РФ от 12.04.22 № 302-ЭС21-22323; п. 3 письма ФНС от 07.06.18 № СА-4-7/11051@). А может принести бумаги в суд (определение ВС РФ от 22.08.22 № 310-ЭС22-13933). В любом случае данные об истинном продавце должны быть учтены при определении размера необоснованной выгоды.

Как определят величину расходов покупателя

В комментируемом письме ФНС подробно рассмотрела вопрос признания затрат на примере одного хлебокомбината. Он платил фирмам-«прослойкам» за якобы оказанные ими транспортные услуги, и принимал эти суммы к издержкам. Затем часть этих денег была «обналичена», а часть переведена физлицам-водителям, которые в действительности перевозили груз.

Инспекция доказала схему и полностью аннулировала затраты. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали ИФНС.

Кассационный суд отменил решение и сделал вывод, что в данном случае расходы хлебокомбината следует определять расчетным путем. Раз комбинат не подтвердил, что доставкой занимались технические фирмы, необходимо применить подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. То есть вычислить затраты, исходя из информации о самой организации, а также об аналогичных налогоплательщиках.

Экстерн Запросить в ИФНС акт сверки по налогам через интернет Запросить бесплатно

Но судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда заняла другую позицию. Расчетный метод применяют только в отношении компаний, которые не проявили должной осмотрительности при выборе контрагента, но сами в схеме не участвовали. Что касается рассмотренной ситуации, то здесь налоговикам нужно действовать по-другому. Им следует узнать, какая часть денег была уплачена физлицам-водителям, и эту часть признать в качестве затрат (определение ВС РФ от 19.05.21 № 309-ЭС20-23981). Похожие выводы содержатся в определениях ВС РФ от 01.11.21 № 305-ЭС21-15612 и от 14.07.22 № 304-ЭС22-11214.

В каком случае покупатель лишается права на вычет НДС

Если организация-покупатель предъявила документы по сделке с настоящим поставщиком (исполнителем), она может претендовать на вычет входного НДС в соответствующей сумме. Но не всегда, а только если истинный продавец является плательщиком налога на добавленную стоимость, и перечислил этот налог в бюджет. Если же фактический контрагент находится на спецрежиме, то покупатель лишается права на вычет (определение ВС РФ от 30.11.21 № 309-ЭС21-22364).

Сверка Автоматическая сверка счетов‑фактур с контрагентами снизит риск доначислений НДС Свериться бесплатно
В закладки Поделиться 1 904