Забалансовые счета в бухгалтерском учете: что это такое и для чего они нужны

Забалансовые счета в бухгалтерском учете: что это такое и для чего они нужны
Забалансовые счета в бухгалтерском учете: что это такое и для чего они нужны
8 ноября 2022

На забалансовых счетах бухгалтеры сводят информацию об активах и обязательствах, которые нельзя показать в балансе. Это имущество, находящееся в ООО, но принадлежащее другой компании. А также списанные долги, самортизированные ОС, малоценные объекты и проч. Расскажем, как правильно создать проводки с учетом последних изменений в правилах бухучета.

Что такое забалансовый счет

Это вспомогательный счет, остаток на котором не отражается в балансе — ни в активе, ни в пассиве.

Зачем нужны забалансовые счета (ЗС)? Чтобы учитывать ценности, которые не принадлежат организации, но временно находятся у нее. Примеры:

  • арендованные основные средства;
  • имущество, взятое на ответственное хранение.

Кроме того, на ЗС ведется учет условных прав и обязательств (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета; утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Бухгалтерия Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО

Справка

Условными называют обязательства, наличие которых зависит от того, наступит ли в будущем некое событие. Причем, сама компания это событие не контролирует (п. 9 ПБУ 8/2010). Для понятия «условные права» определения в законодательстве нет. Но по аналогии можно предположить, что существование таких прав зависит от будущих событий: исхода судебного процесса, гарантийных случаев и т.д.

Для чего нужны забалансовые счета

Приведем список самых популярных целей использования ЗС.

  1. Контроль поступления и движения имущества, находящегося в ООО, но принадлежащего другим собственникам: арендодателю, комитенту, давальцу и проч.
  2. Контроль сохранности не выведенных из эксплуатации объектов, чья стоимость полностью списана на расходы: самортизированных ОС, малоценных предметов и проч.
  3. Отслеживание списанной дебиторской задолженности (цель — дать оценку возможности ее взыскания).
  4. Отражение хозяйственных операций в управленческом учете.

Фокус Узнать, сколько налогов заплатил контрагент и проверить его финансовое состояние можно в сервисе «Контур.Фокус» Подключиться к сервису

Виды забалансовых счетов и их учет

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Арендаторам и лизингополучателям следует принять во внимание особенности, связанные с применением ФСБУ 25/2018.

Во-первых, при лизинге нельзя использовать ЗС 001, если лизингополучатель планирует получить арендованный объект в собственность. В этом случае имущество необходимо показать на балансовом счете 01 субсчете «Право пользования активом» (см. «Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций»).

Во-вторых, использование ЗС 001 под запретом, если арендатор собирается передать имущество в субаренду (в такой ситуации нужен счет 01).

В-третьих, имущество можно отражать на забалансе (а не на счете 01), только если выполняется хотя бы одно из условий:

  • срок аренды объекта не более 12 месяцев;
  • рыночная стоимость (без учета износа) не более 300 тыс. руб.;
  • арендатор вправе применять упрощенные способы ведения бухучета.

Бухгалтерия Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Его используют для отражения информации по ТМЦ, которые хранятся на территории организации, но по какой-либо причине принадлежат ее контрагенту.

Пример 1

Поставщик отгрузил покупателю партию товара. По условиям договора переход права собственности происходит после оплаты.

До момента, пока нужная сумма не поступит на счет покупателя, продавец будет показывать товар на счете 45 «Товары отгруженные». А покупатель — на ЗС 002.

Пример 2

Покупатель полностью рассчитался за товар, и согласно договору получил право собственности на него. Но из-за поломки транспорта не сумел вовремя забрать груз со склада поставщика. До тех пор, пока товар не будет вывезен, поставщик отражает его на ЗС 002.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности»

Этот ЗС предназначен для бумажных БСО: квитанций, абонементов, дипломов и проч.

Внимание!

В наше время бланки строгой отчетности все чаще оформляют в электронном виде. Поскольку у таких БСО нет материального носителя, учитывать их за балансом не нужно.

Электронная подпись Получить ЭЦП по ускоренной процедуре и с полной техподдержкой Подать заявку

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Случается, что ООО списывает в расходы безнадежную «дебиторку», но компания-дебитор не ликвидирована и продолжает работать. Такое, в частности, возможно, когда в отношении долга истек срок исковой давности (см. «Безнадежная дебиторская задолженность: списание, проводки, бухгалтерский и налоговый учет»).

При подобных обстоятельствах есть шанс, что контрагент все же вернет деньги. Такую «дебиторку» необходимо учитывать на ЗС 007 в течение 5-ти лет с момента списания. Об этом сказано в инструкции по применению плана счетов.

Призма Проверить себя или контрагента по санкционным спискам Проверить бесплатно

Перечень других забалансовых счетов приведем в таблице.

Табл.

Какие еще счета используются для внебалансового учета

Наименование ЗС

Как применять

Как вести аналитику

003 «Материалы, принятые в переработку»

Переработчик отражает на нем давальческое сырье (то есть материалы, принадлежащие заказчику)

По давальцам, видам и сортам материалов, местам их нахождения

004 «Товары, принятые на комиссию»

Предназначен для посредников: комиссионеров и агентов. На нем показывают продукцию, принадлежащую комитентам и принципалам, но находящуюся у посредника

По видам товара и собственникам (по комитентам, принципалам)

 

005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Подрядчик отражает на нем оборудование заказчика, принятое для монтажа

По отдельным объектам или агрегатам

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Его используют ООО, отгрузившие другим лицам товар и получившие под него обеспечение. Также на нем учитывают гарантии, полученные в обеспечение исполнения обязательств и платежей

По каждому полученному обеспечению

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Предназначен для обобщения информации о выданных гарантиях

По каждому выданному обеспечению

010 «Износ основных средств»

Используется для отражения износа по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, введенным в эксплуатацию в 2005 году и ранее (с 2006 года по таким объектам начисляют амортизацию и учитывают на балансовых счетах)

По каждому объекту

011 «Основные средства, сданные в аренду»

Арендодатель показывает на нем переданное в аренду имущество, если по договору оно учитывается на балансе арендатора.

Согласно ФСБУ 25/2018, такой порядок возможен только в случае операционной аренды (при неоперационной необходим счет 01)

По объектам и по арендаторам

Бухгалтерия Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно

Важно

Где отразить списанное имущество, находящееся в эксплуатации? Отдельного ЗС для этого не предусмотрено. Компания вправе ввести и утвердить в учетной политике новый забалансовый счет, например с номером 012. Есть и другой вариант: открыть соответствующий субсчет к ЗС 002.

Особенности учета на ЗС

Главный отличительный признак — отсутствие двойной записи при ведении ЗС. Это значит, что хозяйственная операция отражается по простой системе: в проводке задействован либо дебет, либо кредит. Корреспонденции с другим счетом нет.

Остатки на ЗС не попадают в баланс, движение по ним не показывают в отчете о финансовых результатах и других формах бухотчетности. Единственное, где фигурирует такая информация — это пояснения.

Внимание!

Отказаться от ведения забаланса нельзя. Практика показывает, что налоговики во время проверки часто требуют соответствующие регистры. А аудиторы при отсутствии учета на ЗС не выдают положительное заключение.

Экстерн Заполнить, проверить и сдать баланс через «Контур.Экстерн»

Операции с забалансовыми счетами

Таких операций всего две.

  1. Появление объекта учета. Его всегда проводят по дебету, независимо от того, актив это или обязательство.
  2. Выбытие объекта учета. Его всегда проводят по кредиту.

В конце года по каждому ЗС нужно провести инвентаризацию.

Пример проводки по забалансовым счетам

Коммерческая организация ООО «Аист» списала «дебиторку» в сумме 200 000 руб. в связи с истечением срока исковой давности. В день списания бухгалтер создал проводку:

ДЕБЕТ 007

– 200 000 руб. — отражена списанная дебиторская задолженность.

Через год бизнес-партнер частично погасил долг, перечислив «Аисту» 50 000 руб. Была сделана проводка:

                      КРЕДИТ 007

- 50 000 руб. — уменьшена сумма списанной «дебиторки».

По истечении 5-ти лет с даты списания долга создана проводка:

                      КРЕДИТ 007

- 150 000 руб. (200 000 — 50 000) — учет списанной «дебиторки» прекращен.

Школа Пройти подготовку на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А, В) при ОСНО
В закладки Поделиться 2 180