Расходы на рекламу: нормируемые и ненормируемые в 2022 году

Расходы на рекламу: нормируемые и ненормируемые в 2022 году
Расходы на рекламу: нормируемые и ненормируемые в 2022 году
10 октября 2022

Известный слоган гласит: реклама — двигатель торговли. И, действительно, продать товар, работу или услугу проще, если они либо их продавец (исполнитель) уже известны потребителю. Поэтому неудивительно, что расходы на рекламу есть даже у небольших компаний. Налоговый и бухгалтерский учет таких затрат имеет свои особенности. Рассмотрим их.

Виды расходов на рекламу

Определение рекламы дано в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе). Это информация, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему, его продвижение на рынке, и адресованная неопределенному кругу лиц. При этом способ и средства, при помощи которых распространяется такая информация, значения не имеют.

К рекламным расходам относятся затраты на публикацию рекламы в СМИ, интернете, в кино- и видеофильмах; на световую и прочую наружную рекламу, включая рекламные стенды и щиты; на изготовление брошюр и каталогов о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации и т.п.

Фокус Узнать ОКВЭДы, систему налогообложения и доходы вашего контрагента

Также рекламными расходами для целей налогообложения являются затраты на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. В эту же категорию попадают затраты на приобретение или изготовление призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

Для целей налогового учета рекламные издержки делятся на три большие группы. В первую входят затраты, которые можно учесть при налогообложении по статье «реклама» в полном размере. Во вторую — расходы, учитываемые по этой статье лишь частично. И в третью —те затраты, которые хотя и связаны с продвижением на рынке, но рекламными не являются. И потому учитываются по иным основаниям или не учитываются вообще.

В качестве примера подобных «околорекламных» затрат можно назвать плату за изготовление вывесок, информационных табло и указателей, а также за размещение обязательной информации (о графике работы, юридическом адресе и т.п.). Они могут быть учтены при налогообложении, но не как рекламные. Что же касается неучитываемых затрат, то к ним, относится, например, стоимость сувенирной продукции (кепок, маек, ручек, зажигалок, флешек и т.п.), которая раздается заранее определенному кругу лиц — партнерам, работникам, участникам мероприятия и т.п. (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтерия Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО

Чем отличаются нормируемые и ненормируемые расходы

Ненормируемые расходы на рекламу учитываются при исчислении налога на прибыль в том размере, в котором они были фактически понесены. Нормируемые расходы на рекламу списываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС и акцизов) за отчетный (налоговый) период, в котором они были произведены.

Таким образом, ненормируемые рекламные затраты всегда уменьшают налог в полном размере. А нормируемые — только в пределах норматива. То есть в расходы будет попадать лишь часть затрат на такую рекламу.

Ненормируемые рекламные расходы

Такие расходы названы непосредственно в Налоговом кодексе. Их список является исчерпывающим. Это реклама в СМИ и интернете; наружная реклама; участие в выставках (ярмарках, экспозициях); оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; рекламные брошюры и каталоги; уценка товаров, потерявших свои качества (полностью или частично) при экспонировании (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Важно

В полном размере учитываются расходы не только на брошюры и каталоги, но также на иную аналогичную рекламную продукцию — листовки, буклеты и другие полиграфические материалы (письмо Минфина от 12.08.16 № 03-03-06/1/42279, № 03-03-06/1/47279).

Отдельно остановимся на понятие «наружная реклама». К ней относится реклама с использованием следующих объектов: щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, проекционного и иного предназначенного для проекции рекламы на любые поверхности оборудования, остановочных пунктов движения общественного транспорта. Также «наружкой» признается распространение информации с помощью воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их (ч. 1 ст. 19 Закона о рекламе).

Относится ли к наружной рекламе размещение информации на общественном транспорте? Да, относится. Так решил Верховный суд РФ (определение от 30.05.019 № 305-ЭС19-4394; см. «Верховный суд: расходы на рекламу на транспорте не нормируются»). Следовательно, затраты на такую рекламу, включая стоимость изготовления баннеров, можно учесть в полном размере.

А вот уличная голосовая информация (рекламные аудиозаписи) не является наружной рекламной. Поэтому учесть всю сумму затрат на такие ролики можно лишь в том случае, если их транслирует зарегистрированное СМИ. В остальные ситуациях расходы будут нормироваться (письмо Минфина от 17.05.13 № 03-03-06/1/17267; см. «Минфин разъяснил порядок учета затрат на размещение рекламы по технологии InDoorTV (телевидение внутри здания)»).

Сверка Автоматическая сверка счетов‑фактур с контрагентами снизит риск доначислений НДС Свериться бесплатно

Нормируемые рекламные расходы

Все остальные затраты на рекламу (то есть те, которые прямо не отнесены к ненормируемым) признаются нормируемыми. Их можно учитывать при налогообложении прибыли только в пределах норматива. Он составляет 1% от выручки (без НДС) и считается нарастающим итогом с начала года. Поэтому расходы, не уложившиеся в норматив в текущем квартале, можно будет списать в следующих отчетных периодах или по итогам года (п. 3 ст. 318 НК РФ).

Расходы на рекламу в налоговом учете

При методе начисления рекламные расходы признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

А вот при кассовом методе рекламные издержки можно списать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Аналогичный порядок применяется в рамках УСН (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Внимание!

Предприниматели на ОСНО при расчете НДФЛ учитывают рекламные издержки по тем же правилам, что организации при исчислении налога на прибыль. А значит, для них затраты также делятся на нормируемые и ненормируемые по правилам пункта 4 статьи 264 НК РФ. При этом в силу прямого указания статьи 221 НК РФ предприниматель может включить расходы в состав профессионального налогового вычета только в том случае, если они фактически произведены (то есть оплачены), документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Бухгалтерия Бесплатно рассчитать взносы «за себя», налог по УСН, заполнить платежки по налогам и взносам

Расходы на рекламу при УСН «доходы минус расходы»

Налоговый кодекс позволяет «упрощенщикам», которые выбрали объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитывать рекламные затраты. Но с одной оговоркой: реклама должна касаться товаров (работ, услуг), которые производит, приобретает и (или) реализует налогоплательщик, его товарного знака или знака обслуживания (подп. 20 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

В остальном правила учета аналогичны тем, которые действуют при ОСНО. Рекламные затраты также делятся на ненормируемые и нормируемые. Для последних норматив тоже составляет 1% от выручки. Но из-за особенностей применения УСН ее нужно считать с учетом поступивших авансов (письмо Минфина от 11.02.15 № 03-11-06/2/5832; см. «Минфин разъяснил, как организация на УСН должна пересчитать норматив рекламных расходов при возврате полученных авансов»).

Точно также, как и при ОСНО, выручка для цели определения норматива считается нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому рекламные издержки, которые превысили 1% выручки в текущем отчетном периоде, можно будет признать в следующем периоде или по итогам года. А вот перенести на следующий год остаток суммы затрат, которая не укладывается в лимит, нельзя.

Электронная подпись Получить сертификат усиленной квалифицированной электронной подписи через час

Пример учета расходов на рекламу при УСН

В I квартале организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», оплатила рекламу своих услуг в СМС-рассылке по случайной базе. Затраты составили 28 000 руб. (без НДС). Данные расходы являются нормируемыми (п. 4 ст. 264 НК РФ). Иных рекламных издержек у организации в текущем году не было.

Выручка организации составила:

  • за I квартал — 500 000 руб.;
  • за полугодие — 1 000 000 руб.;
  • за 9 месяцев — 1 500 000 руб.;
  • за год — 2 000 000 руб.

Определим предельный размер нормируемых расходов на рекламу, которые можно учесть при определении объекта налогообложения:

  • за I квартал — 500 000 руб. × 1% = 5 000 руб.;
  • за полугодие — 1 000 000 руб. × 1% = 10 000 руб.;
  • за 9 месяцев — 1 500 000 руб. × 1% = 15 000 руб.;
  • за год — 2 000 000 руб. × 1% = 20 000 руб.

Таким образом, организация за год спишет расходы на рекламу в сумме 20 000 руб. Эту величину нужно отразить в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» раздела I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов.

Остаток затрат на рассылку рекламных сообщений (8 000 руб.) учесть при расчете УСН не получится.

Эльба Ведите книгу учета доходов и расходов, формируйте отчетность по УСН в веб‑сервисе Ведите бесплатно

Расходы на рекламу в бухгалтерском учете и отчетности

В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются коммерческими расходами по обычным видам деятельности. Они не нормируются и включаются в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому относятся, если это предусмотрено учетной политикой (п. 5, 7, 9 и 20 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 06.05.99 № 33н).

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н), такие затраты отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Пример проводок при расходах на рекламу

Покажем, какие проводки нужно сделать, чтобы отразить в бухгалтерском учете рекламные расходы в различных ситуациях (см. табл.).

Табл.

На каких счетах отразить расходы на рекламу в бухучете

Содержание операции, совершенной в целях рекламы

Дебет

Кредит

Оплата счетов рекламного агентства (за СМС-рассылку, за размещение баннера и проч.)

44

60

Раздача готовой продукции собственного производства

44

43

Раздача покупных изделий

44

41

Раздача выставочных образцов, не предназначенных для продажи

44

10

Призма Проверить себя или контрагента по санкционным спискам Проверить бесплатно
В закладки Поделиться 2 188